Wet Bevordering Speur en Ontwikkeling

De regeling maakt onderscheid tussen twee typen aanvragers:

• S&O-inhoudingsplichtigen: ondernemingen die volgens de regels van de vennootschapsbelasting een onderneming drijven, werknemers in dienst hebben die S&O verrichten, en een loonheffingennummer hebben. Ook een holding kan hieronder vallen als er minimaal één werknemer S&O verricht.
• S&O-belastingplichtigen (zelfstandigen): ondernemers die een onderneming drijven in de zin van de inkomstenbelasting en zelf minimaal 500 uur per kalenderjaar aan S&O besteden.

Verrichten werknemers van zowel een werkmaatschappij als een holding S&O-werk, dan dienen beide een eigen aanvraag in. Bij in- en uitlenen van personeel binnen een fiscale eenheid moet elke onderneming waar de betrokken werknemers in dienst zijn zelf een aanvraag indienen. Wijzigt de juridische entiteit van de onderneming, dan geldt dit als een nieuwe inhoudingsplichtige en moet de aanvraag op naam van de juiste entiteit staan.

Het S&O-project moet plaatsvinden binnen de Europese Unie.

Ontwikkelingsprojecten betreffen de ontwikkeling van technisch nieuwe (onderdelen van) fysieke producten, fysieke productieprocessen of programmatuur. Vereist is dat er technische risico's of onzekerheden zijn en dat je zelf de technische knelpunten oplost. Het S&O eindigt zodra het werkingsprincipe is aangetoond, bijvoorbeeld in een prototype zonder productieve of commerciële betekenis.

Technisch-wetenschappelijk onderzoek is verklarend onderzoek dat technisch van aard is (bijvoorbeeld fysica, chemie, biotechnologie, productietechnologie of informatie- en communicatietechnologie) en waarmee je zelf nieuwe theoretische of praktische kennis genereert.

Niet subsidiabel zijn onder meer: marktonderzoek, organisatorische en administratieve werkzaamheden, werkzaamheden buiten de Europese Unie, het bouwen of inrichten van apparatuur voor praktijktoepassing, invoeren en aanpassen van aangeschafte technologie, onderzoek naar delfstoffen, beleids- en strategische studies, cursussen en congressen, kwaliteitscontrole (behalve directe controle van eigen S&O), routinematige engineering, productievoorbereiding, het bouwen van een pilot-plant op productieschaal of een prototype met productieve/commerciële betekenis, en bij programmatuur: onderhoud, architectuurbeschrijving, het bouwen van een nieuw systeem, en platformmigratie.

Kosten (bij keuze voor werkelijke kosten en uitgaven) komen in aanmerking als ze uitsluitend dienstbaar en direct toerekenbaar zijn aan het eigen S&O-werk, zoals verbruiksgoederen en materialen voor proeven of prototypes, licenties voor specifieke software/ICT-tools, en huur van apparatuur of ruimtes die uitsluitend voor S&O worden gebruikt. Uitgesloten zijn onder meer overige loonkosten, kosten voor uitbesteed onderzoek, inhuur van arbeid, afschrijvingskosten, financieringskosten en kosten voor grond.

Uitgaven komen in aanmerking voor de aanschaf van nieuwe, niet eerder gebruikte bedrijfsmiddelen die dienstbaar zijn aan het S&O-werk, zoals nieuwe apparatuur voor prototypes of specifieke ICT-middelen. Uitgesloten zijn algemeen inzetbare ICT-middelen, tweedehands bedrijfsmiddelen, investeringen die in aanmerking komen voor EIA of MIA, en apparatuur voor door derden te verrichten S&O.

Als alternatief voor werkelijke kosten en uitgaven kun je kiezen voor een forfaitair bedrag op basis van de toegekende S&O-uren (zie "Hoeveel krijg je?").

Voor S&O-inhoudingsplichtigen (ondernemingen met personeel):

• Je krijgt een vermindering op de af te dragen loonheffing (S&O-afdrachtvermindering).
• Dit bedraagt een bepaald tarief van de eerste schijf van de totale S&O-grondslag, en een lager tarief over het bedrag daarboven (2e schijf). Voor starters geldt in de 1e schijf een hoger tarief.
• De S&O-grondslag bestaat uit het S&O-loon (S&O-uren vermenigvuldigd met het S&O-uurloon) plus een bedrag aan kosten en uitgaven, ofwel via het forfait, ofwel via werkelijke kosten en uitgaven.
• Bij het forfait geldt: € 10 per S&O-uur voor de eerste 1.800 S&O-uren per kalenderjaar, en € 4 per S&O-uur voor alle S&O-uren daarboven.
• Bij werkelijke kosten en uitgaven wordt het aanvullende bedrag berekend op basis van de geschatte kosten en uitgaven ten behoeve van het S&O-werk.
• De keuze voor forfait of werkelijke kosten en uitgaven geldt voor het gehele kalenderjaar en voor alle aanvragen in dat jaar.
• Er is geen maximum aan de S&O-grondslag waarover de S&O-afdrachtvermindering wordt berekend.
• Uitgaven van € 1.000.000 of meer per bedrijfsmiddel komen in een kalenderjaar voor maximaal 20% van de aanschafwaarde in aanmerking, te verdelen over maximaal 5 kalenderjaren.

Voor S&O-belastingplichtigen (zelfstandigen):

• Bij minimaal 500 S&O-uren per kalenderjaar krijg je een vaste S&O-aftrek.
• Startende zelfstandigen krijgen daarnaast een aanvullende S&O-aftrek.
• Zelfstandigen kunnen voor zichzelf geen kosten en uitgaven opvoeren en niet voor het forfait kiezen.

Voor starters (zowel inhoudingsplichtigen als zelfstandigen) geldt een hoger tarief in de 1e schijf resp. een aanvullende aftrek. Je kunt maximaal 3 kalenderjaren als starter worden aangemerkt, afhankelijk van het aantal jaren met personeel/ondernemerschap en het aantal jaren waarin je al een S&O-verklaring hebt ontvangen.

De actuele hoogte van de percentages, de schijfgrens en de aftrekbedragen wisselt jaarlijks; raadpleeg de parameters die bij deze regeling zijn vermeld.

Bij een (gedeeltelijk) positieve beoordeling ontvang je een S&O-verklaring, waarin per project staat hoeveel uren en eventueel welke kosten en uitgaven zijn toegekend. Tegen een (gedeeltelijke) afwijzing kun je bezwaar maken; bij een geschil met de beslissing op het bezwaar kun je in beroep bij het College van Beroep voor het bedrijfsleven.

Tijdens de looptijd houd je een S&O-administratie bij waaruit de aard, inhoud, voortgang en omvang van de S&O-werkzaamheden blijkt, inclusief een urenregistratie per medewerker per dag per project. Kies je voor werkelijke kosten en uitgaven, dan houd je ook een administratie van de gerealiseerde kosten en uitgaven bij.

Na afloop van het kalenderjaar doe je een mededeling van je realisatie: je geeft de gemaakte uren en eventuele kosten en uitgaven door. Zelfstandigen met meer dan 500 gerealiseerde S&O-uren hoeven geen mededeling te doen.

Het toegekende financiële voordeel verrek je zelf: ondernemingen met personeel via de aangifte loonheffingen, zelfstandigen (bij 500 uur of meer) via de aangifte inkomstenbelasting.

RVO kan achteraf een controle uitvoeren (deskcontrole of bedrijfsbezoek) aan de hand van je S&O-administratie. Bij geconstateerde gebreken of bij werkzaamheden, kosten of uitgaven waarvoor geen S&O-verklaring is afgegeven, kan een correctie-S&O-verklaring worden afgegeven en kan RVO daarnaast een boete opleggen.